Как составить и сдать расчет по налогу на прибыль налоговому агенту

Оглавление

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Форма декларации по налогу на прибыль

Как составить и сдать расчет по налогу на прибыль налоговому агенту

Форма декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

При этом доходы, начисленные налоговым агентом в пользу иностранных организаций, дополнительно нужно отразить в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286. О составлении этого расчета см. Как составить и сдать расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям.

В состав расчета по налогу на прибыль, составляемого налоговым агентом, входят:

  • лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
  • подраздел 1.3 раздела 1 «Для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентов»;
  • приложение 2 к декларации (если организация выплачивала физическим лицам доходы в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ). Приложение нужно включать только в декларации за год.

Об этом сказано в пунктах 1.7 и 1.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

В зависимости от того, кто является получателем дивидендов (организации или физлица), состав разделов, которые нужно заполнить, может быть разный.

Получатели дивидендов

Какие листы (разделы) нужно заполнить

Организации на ОСНО

Организации на спецрежиме

АО

ООО

АО

ООО

Физлица и организации

Включают в состав декларации:

– лист 03;

– подраздел 1.3 раздела 1;

– приложение 2 (по каждому физическому лицу – акционеру)

Включают в состав декларации:

– лист 03;

– подраздел 1.3 раздела 1 (по организациям).

Начисленные дивиденды физлицам отражают в справке по форме 2-НДФЛ

Сдают расчет в составе:

– титульного листа;

– листа 03;

– подраздела 1.3 раздела 1;

– приложения 2 (по каждому физическому лицу – акционеру)

Сдают расчет в составе:

– титульного листа;

– листа 03;

– подраздела 1.3 раздела 1 (по организациям).

Начисленные дивиденды физлицам отражают в справке по форме 2-НДФЛ

Только организации

Включают в состав декларации:

– лист 03;

– подраздел 1.3 раздела 1

Сдают расчет в составе:

– титульного листа;

– листа 03;

– подраздела 1.3 раздела 1

Только физические лица

Включают в состав декларации:

– лист 03;

– подраздел 1.3 раздела 1;

– приложение 2 (по каждому физическому лицу – акционеру)

Расчет для налоговых агентов в состав декларации не включают.

Сдают расчет в составе:

– титульного листа;

– листа 03;

– подраздела 1.3 раздела 1;

– приложения 2 (по каждому физическому лицу – акционеру)

Расчет не сдают.

Только иностранные организации

Включают в состав декларации:

– лист 03;

– подраздел 1.3 раздела 1

Сдают расчет в составе:

– титульного листа;

– листа 03;

– подраздела 1.3 раздела 1

Сдают налоговый расчет (информацию), форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286

Важно: подраздел 1.3 нужно включать в состав декларации даже в том случае, если дивиденды выплачивались только иностранным организациям. Это следует из буквального содержания абзацев 1, 2 и 6 пункта 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Фактически данный подраздел будет пустым (с прочерками).

Ситуация: как организации, применяющей общую систему налогообложения, отчитаться по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет в качестве налогового агента, – отдельно или в составе общей налоговой декларации?

Как составить и сдать расчет по налогу на прибыль налоговому агенту

Если организация является плательщиком налога на прибыль, налоговый расчет о суммах удержанного налога включите в состав общей декларации.

При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» укажите код 213 («по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика») или 214 («по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком»). Код 231 («по месту нахождения налогового агента – организации») в титульном листе указывают только организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль (например, применяющие специальный налоговый режим).

Это следует из пункта 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Российские организации за каждый отчетный (налоговый) период начиная с I квартала (января) 2016 г. должны представлять в ИФНС декларацию по налогу на прибыль по форме (электронному формату).

Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль, Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме.

Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ признается утратившим силу.

Таким образом, новую форму необходимо применять к отчетности за 2016 год.

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)

В данном разделе организация отражает суммы налога на прибыль, которые ей необходимо уплатить в бюджет.

Лист 08 заполняется по сделкам между взаимозависимыми лицами, в отношении которых произведены корректировки.

Внимание!По каждой контролируемой сделке, в отношении которой была произведена корректировка, заполняется отдельный Лист 08.

По реквизиту «Вид корректировки» выбирается соответствующий код. Так код «1» выбирается в случае, если организацией произведена самостоятельная корректировка. Например, когда в сделке применялись цены, не соответствующие рыночным, что привело к занижению налоговой базы и суммы налога.

По реквизиту «Код основания отнесения сделки к контролируемой в соответствии со статьей 105.14 НК РФ» выбирается соответствующий код взаимозависимости участников сделки.

Внимание!Если сделка одновременно относится к нескольким основаниям, то указываются все такие основания.

Внимание!Одновременное проставление отметок в полях 122-123 и 131-135 не допускается.

— статус контрагента: организация или физическое лицо;

— код страны регистрации контрагента (инкорпорации) – выбирается из классификатора стран мира (ОКСМ);

— наименование (ФИО) и ИНН контрагента;

— регистрационный номер контрагента в стране регистрации (инкорпорации).

— по строке 010 — разница между фактическими доходами от реализации по сделке и доходами, полученными в результате корректировки цены в сделке, не соответствующей рыночной цене;

https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A

— по строке 020 — разница между фактическими внереализационными доходами по сделке и внереализационными доходами, полученными в результате корректировки цены или прибыли по сделке;

Как составить и сдать расчет по налогу на прибыль налоговому агенту

— по строке 030 — разница между фактическими расходами, уменьшающими сумму доходов от реализации по сделке и расходами, полученными в результате корректировки;

— по строке 040 — разница между фактическими внереализационными расходами по сделке и внереализационными расходами, полученными в результате корректировки цены или прибыли.

Внимание!При заполнении строк 010-040 следует учитывать, что если произведенная корректировка привела к уменьшению доходов или расходов, то в графе «Признак» указывается код «0». Если корректировка привела к увеличению доходов или расходов, то проставляется код «1».

стр. 050 = стр. 010 стр. 020 стр. 030 стр. 040

Данное приложение предназначено для отражения доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, а также расходов, учитываемых для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков.

Как составить и сдать расчет по налогу на прибыль налоговому агенту

В графе 1 «Код вида доходов» отражаются коды доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Виды доходов и соответствующие им коды выбираются из справочника кодов.

В графе 2 «Сумма в рублях» приводятся данные о суммах, полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов, не подлежащих учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В графе 3 «Код вида расходов» отражаются коды расходов, учитываемых для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. Виды расходов и соответствующие им коды выбираются из справочника кодов.

В графе 4 «Сумма в рублях» приводятся данные о суммах, произведенных в отчетном (налоговом) периоде расходов, подлежащих учету в целях налогообложения прибыли.

Внимание!При отсутствии показателей по каким-либо кодам, эти коды в приложении к налоговой декларации не указываются.

  • Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
  • Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора
  • Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения
  • Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
  • Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Как составить и сдать расчет по налогу на прибыль налоговому агенту

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Налогоплательщики

Прибыль для целей налогообложения

Статья налогового кодекса

Российские организации Доходы, уменьшенные на расходы

п. 1 ст. 247 НК РФ

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства

п. 2 ст. 247 НК РФ

Иные иностранные организации Доходы, полученные в РФ

п. 3 ст. 247 НК РФ

Лист 07. Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования

Титульный лист заполняется всеми организациями, которые сдают декларацию. В нем указываются все необходимые реквизиты, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

При заполнении поля «Номер корректировки» в первичной декларации за налоговый (отчетный) период автоматически проставляется «0», в уточненной декларации за соответствующий период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).

Поле «Налоговый (отчетный) период (код)» заполняется в соответствии с кодами, приведенными в справочнике.

При заполнении поля «Отчетный год» автоматически указывается год, за налоговый период которого представлена декларация.

Подраздел 1.2 заполняется организациями, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение квартала.

Внимание!Данный подраздел не формируется по итогам налогового периода (календарного года).

Показатель по строке 001 заполняется только при сдаче декларации за 9 месяцев при условии, что суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода отличаются от суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал текущего налогового периода. При этом в состав декларации необходимо включить 2 страницы подраздела 1.2. На одной странице по строке 001 указать код «21», что соответствует I кварталу, а на другой – «24», т.е. IV квартал.

По строке 010 отражается код по ОКТМО.

По строке 110 указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому организация должна перечислить авансовые платежи в федеральный бюджет.

Строки 120-140 заполняются автоматически. При этом показатели по строкам 120-140 рассчитываются как 1/3 от показателя строки 300 (или 330) Листа 02.

По строке 210 указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому организация должна перечислить авансовые платежи в региональный бюджет.

Строки 220-240 заполняются автоматически. При этом показатели по строкам 220-240 рассчитываются как 1/3 от показателя строки 310 (или 340) Листа 02.

Внимание!При подаче декларации организациями, имеющими обособленные подразделения, строки 220-240 рассчитываются автоматически как 1/3 от показателя строки 120 (или 121) Приложения 5 к Листу 02.

Внимание!При подаче декларации ответственным участником КГН строки 220-240 рассчитываются автоматически как 1/3 от показателя строки 120 (или 121) соответствующего Приложения 6 к Листу 02.

Этот подраздел предназначен для тех организаций, которые обязаны уплатить налог на прибыль в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов (например, доходы по ценным бумагам, от долевого участия и др.), указанных в Листах 03 и 04 декларации.

По строке 010 выбирается код, соответствующий виду платежа, в отношении которого заполняется подраздел 1.3.

По строке 020 отражается код по ОКТМО.

По строке 030 указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому организация должна перечислить налог в федеральный бюджет по конкретному виду доходов. Этот код выбирается из справочника кодов.

По реквизиту «Срок уплаты» указывается последний день срока уплаты налога на отдельные виды доходов в федеральный бюджет.

По строке 040 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Внимание!При выборе в строке 010 кода «1» сумма показателей, отраженных по строкам 040, должна соответствовать сумме показателей строк 120 Раздела А Листов 03 декларации.

При выборе в строке 010 кода «2» сумма показателей, отраженных по строкам 040, должна соответствовать показателю строки 050 Раздела Б Листа 03 декларации.

При выборе в строке 010 кода «3» сумма показателей, отраженных по строкам 040, должна соответствовать сумме показателей строк 080 Листа 04 декларации с кодами видов доходов «1» и «2».

При выборе в строке 010 кода «4» сумма показателей, отраженных по строкам 040, должна соответствовать показателю строки 080 Листа 04 декларации с кодом вида доходов «4».

При выборе в строке 010 кода «5» сумма показателей, отраженных по строкам 040, должна соответствовать показателю строки 080 Листа 04 декларации с кодом вида дохода «6».

По строкам 010-050 указываются доходы и расходы, исходя из которых рассчитывается полученная прибыль или понесенный убыток.

— по строке 010 — доходы от реализации (из строки 040 Приложения 1 к Листу 02, для НПФ дополнительно из строки 241 Листа 06);

— по строке 020 — внереализационные доходы (из строки 100 Приложения 1 к Листу 02);

— по строке 030 — расходы, связанные с производством и реализацией, (из строки 130 Приложения 2 к Листу 02);

— по строке 040 — внереализационные расходы и убытки (из строки 200 и 300 Приложения 2 к Листу 02).

— по строке 050 — убытки (из строки 360 Приложения 3 к Листу 02).

Строка 060 рассчитывается автоматически как итоговая сумма прибыли (убытка).

По строке 070 указываются доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02. Например, доходы от долевого участия в иностранных организациях.

Внимание!Строку 080 заполняет только Центральный Банк Российской Федерации (Банк России).

Строки 100-120 заполняются автоматически. По строке 100 рассчитывается налоговая база как разница между доходами и расходами организации, значение строки 110 переносится из строки 150 Приложения 4 к Листу 02, строка 120 рассчитывается как разница между строками 100 и 110.

Внимание!Строки 130 и 170 предназначены для организаций — отдельных категорий налогоплательщиков, для которых региональным законодательством предусмотрены льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль.

По строкам 140-160 организации указывают налоговые ставки. При этом по строке 140 указывается общий размер ставки налога на прибыль, по строке 150 – федеральная ставка налога, по строке 160 – региональная ставка.

Внимание!Если декларацию подает организация (в т. ч. ответственный участник КГН) с обособленными подразделениями, то ставка налога указывается только в строке 150, что соответствует федеральной ставке. При этом строки 140 и 160 не заполняются.

Сумма исчисленного налога за отчетный (налоговый) период, а также суммы налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации автоматически рассчитываются в строках 180-200.

Внимание!Если у организации есть обособленные подразделения, то показатель строки 200 формируется с учетом сумм налогов по подразделениям, указанным по строкам 070 Приложений 5 к Листу 02.

По строкам 210–230 отражаются начисленные авансовые платежи.

Предлагаем ознакомиться:  Гпк рф обращение к судье

— суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);

— суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).

Организации, которые уплачивают налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). В декларации за январь строки 210–230 не заполняются.

Внимание!У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты (строка 230), в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 Приложения 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений), а также по головному отделению организации.

Внимание!Строки 240-260 заполняют заполняют организации, которые уплачивали налог за пределами Российской Федерации и зачли его в уплату российского налога. При этом показатели по строкам 240-260 не могут превышать соответствующих показателей по строкам 180-200.

— фактически уплаченные в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода (строка 265);

— на которые уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за предыдущий отчетный период (строка 266);

— на которые уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за отчетный (налоговый) период (строка 267).

cтр. 267 = стр. 265, если стр. 265 < = стр. 200;

стр. 267 = стр. 200, если стр. 265 > стр. 200

Внимание!Если организация не только уплачивает торговый сбор, но и производит зачет налога, уплаченного за пределами Российской Федерации, то сумма засчитываемого налога (строка 260) и торгового сбора (строка 267) в совокупности не могут превышать сумму авансового платежа в строке 200.

Внимание!Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму торгового сбора исчисляют в Приложениях 5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.

Строки 270-281 предназначены для расчета сумм налога к доплате или к уменьшению.

Строка 270 автоматически заполняется в том случае, если сумма исчисленного налога в федеральный бюджет (строка 190) превышает сумму начисленных авансовых платежей (строка 220) и сумму налога, выплаченного за пределами Российской Федерации (строка 250). В противном случае, т.е. когда строка 190 < (строка 220 строка 250), автоматически заполняется строка 280.

Аналогично заполняется строка 271 — если сумма исчисленного налога в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 200) превышает сумму начисленных авансовых платежей (строка 230), сумму налога, выплаченного за пределами Российской Федерации (строка 260) и сумму торгового сбора (строка 267). В ситуации, когда стр. 200 < (стр. 230 стр. 260 стр. 267), автоматически заполняется строка 281.

Внимание!Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложении 5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.

Внимание!Ответственный участник КГН сумму налога к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации исчисляет в Приложении 6 к Листу 02. Итог суммирования показателей строк 100 и 110 Приложений 6 отражается по строкам 271 или 281 Листа 02.

Приложение № 1 к налоговой декларации. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы; расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков

— по строке 010 – сколько всего продано объектов амортизируемого имущества;

— по строке 020 – сколько из них продано с убытком;

— по строке 030 – выручку от реализации этого имущества;

— по строке 040 – остаточную стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией;

— по строке 050 – прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком);

— по строке 060 – отдельно убытки от реализации амортизируемого имущества.

Внимание!Строки 100–150 заполняют в случае, если организация продавала право требования долга до наступления срока платежа.

— по строке 100 – выручку от реализации;

— по строке 120 – стоимость реализованных прав;

— по строкам 140-150 – убыток от реализации права требования долга в пределах и сверх суммы процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК РФ.

Внимание!Строки 180–201 заполняются в случае, если у организации есть обслуживающие производства и хозяйства, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

— по строке 180 – выручку от реализации;

— по строке 190 – понесенные расходы.

По строке 200 указывается сумма убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Отдельно по строке 201 отражается сумма убытка, не учитываемая для целей налогообложения (ст. 275.1 НК РФ).

Внимание!Строки 210–230 заполняют те организации, которые вели деятельность по договорам доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ).

— результаты доверительного управления ценными бумагами;

— негосударственными пенсионными фондами — результаты размещения пенсионных резервов.

— по строке 210 — доходы по договорам доверительного управления — выручку от реализации и внереализационные доходы;

— по строке 211 — отдельно внереализационные доходы из строки 210.

— по строке 220 — расходы по договорам доверительного управления имуществом;

— по строке 221 — отдельно внереализационные расходы из строки 220.

По строке 230 необходимо рассчитать сумму убытков от использования имущества, переданного в доверительное управление, которые не учитываются при налогообложении прибыли учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя).

— по строке 240 — цену продажи земель;

— по строке 250 – суммы невозмещенных затрат, связанных с приобретением права на землю;

— по строке 260 — убыток, полученный при продаже земель.

Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.

Итоговые показатели выручки от реализации, расходов и убытков, отражаемые по строкам 340-360, рассчитываются автоматически.

Код Основание
1001 КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами или иными лицами (пп. 1 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ)
1002 КИК образована в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этом государстве (пп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ)
1003 Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для КИК, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 % средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ)
1004 КИК является одной из следующих компаний:
— активной иностранной компанией;
— активной иностранной холдинговой компанией;
— активной иностранной субхолдинговой компанией (пп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ)
1005 КИК является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ)
1006 КИК является одной из следующих компаний:
— эмитентом обращающихся облигаций;
— организацией, уполномоченной на получение процентных доходов, подлежащих выплате по обращающимся облигациям;
— организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация (пп. 6 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ)
1007 КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании заключаемых соглашений о разделе продукции, концессионных или иных аналогичных соглашений, заключаемых на условиях распределения риска (пп. 7 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ)
1008 КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья (пп. 8 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ)

Когда сдают годовую декларацию по прибыли?

Весь налог, рассчитанный по специальным налоговым ставкам, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Поэтому расчет по налогу на прибыль в части сведений, подаваемых налоговым агентом, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (по местонахождению обособленных подразделений расчеты подавать не нужно) (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Еще одно отличие годовой декларации от промежуточных заключается в том, что их сдают в разные сроки, притом что для каждого из этих документов значимой датой становится 28-е число. Промежуточные отчеты сдаются не позднее этого числа в месяце, наступающем за завершением отчетного периода, т. е.:

  • при авансах, начисляемых помесячно от фактической прибыли, — ежемесячно (11 раз за год);
  • при ежеквартально начисляемых авансах — ежеквартально (3 раза за год).

А когда же сдают декларацию на прибыль за год? Не позже 28 марта года, наступающего после завершения налогового периода, указанного в этой декларации.

Каждый из этих сроков может оказаться смещенным на более позднюю дату, если конкретный день попал на выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2019 году 28 марта рабочий день. Поэтому для декларации за 2018 год никаких переносов не будет.

Подробнее про сроки сдачи декларации за год, читайте здесь.

Подраздел 1.2. Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (cт. 286 НК РФ)

  • Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
  • Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
  • Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

В основном все налогоплательщики налога на прибыль уплачивают авансовые платежи ежемесячно (

п.2 ст.286 НК РФ

)

Наименования платежей Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода:

  • уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли
  • уплачиваемые ежеквартально
  • Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа.
  • Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Декларацию по налогу на прибыль за год (налоговый период) надо представить не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, декларацию за 2016 г. надо представить не позднее 28 марта 2017 г.

За нарушение срока представления декларации может быть наложен штраф как на организацию, так и на ее руководителя.

Заполнять приложение необходимо в количестве, равном количеству имеющихся у организации обособленных подразделений (групп подразделений), и одно по самой организации без обособленных подразделений (по головному офису).

— обычным способом через Приложение 5;

— с помощью мастера, перейдя на вкладку «Обособленные подразделения» (порядок заполнения указанными способами здесь).

Программа позволяет при заполнении Приложения 5 сразу же сформировать и декларации по налогу на прибыль, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений (ответственного подразделения по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

Внимание!По месту нахождения каждого обособленного подразделения (по месту нахождения ответственного подразделения) организации представляют налоговую декларацию, состоящую из титульного листа, подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1, а также Приложения 5 к Листу 02 с показателями, относящимися к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте РФ).

По строке 030 автоматически указывается налоговая база в целом по организации. В эту строку переносится показатель строки 120 Листа 02 декларации.

Внимание!Если значение строки 120 Листа 02 декларации равно нулю, т.е. организацией получен убыток или нулевой финансовый результат, то в строке 030 также указывается ноль.

При ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в приложении за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 автоматически указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения.

По строке 040 отражается доля налоговой базы. В зависимости от заполняемого приложения по этой строке указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению и по группе обособленных подразделений.

По строке 050 автоматически рассчитывается налоговая база, определяемая исходя из доли. Она рассчитывается путем умножения строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на строку 040.

Внимание!Если значение строки 120 Листа 02 декларации равно нулю, то в строке 050 также указывается ноль.

По строке 051 отражается налоговая база, налог по которой исчисляется по пониженной налоговой ставке.

По строке 060 проставляются ставки налога, действующие на территории субъектов, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

стр. 070 = стр. 050 * стр. 060 / 100

Сумма строк 070 всех заполненных Приложений 5 переносится в строку 200 Листа 02 декларации.

По строке 080 отражаются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Внимание!Показатель по строке 080 определяется с учетом уменьшения его на суммы налога, выплаченные за пределами Российской Федерации (строка 090), и суммы уплаченного торгового сбора (строка 097).

Сумма строк 080 заполненных Приложений 5 должна быть равна показателю строки 230 Листа 02 декларации.

По строке 090 отражается сумма налога, выплаченная за рубежом, которая засчитывается в уплату налога на прибыль в Российской Федерации. Причем в данной строке указывается только та часть налога, которая относится к региональному бюджету.

— фактически уплаченные в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода (строка 095);

— на которые уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за предыдущий отчетный период (строка 096);

— на которые уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за отчетный (налоговый) период (строка 097).

cтр. 097 = стр. 095, если стр. 095 ≤ стр. 070;

cтр. 097 = стр. 070, если стр. 095 > стр. 070

Внимание!Если организация не только уплачивает торговый сбор, но и производит зачет налога, уплаченного за пределами Российской Федерации, то сумма засчитываемого налога (строка 090) и торгового сбора (строка 097) в совокупности не могут превышать сумму авансового платежа в строке 070.

Показатели строк 095-097 заполненных Приложений 5 должны соответствовать показателям строк 265-267 Листа 02 декларации.

Строка 100 приложений автоматически заполняется в том случае, если показатель строки 070 превышает соответственно сумму показателей строк 080, 090 и 097, т.е. если разница между строкой 070 и суммой строк 080, 090 и 097, положительная. Если показатель строки 070 меньше суммы показателей строк 080, 090 и 097, то сумма налога на прибыль, подлежащая уменьшению и автоматически отражаемая по строке 110, определяется в виде разницы суммы строк 080, 090 и 097 со строкой 070.

По строке 120 автоматически отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом.

Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 Листа 02) распределяется между головным и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы, указанных по строке 040 Приложения 5. Причем суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы определяются соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода.

Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделе 1.2 раздела 1.

Строка 120 в декларации за налоговый период (год) не заполняется.

Предлагаем ознакомиться:  Как определить кратность прожиточного минимума для алиментов

Строка 121 автоматически заполняется только в декларации за 9 месяцев. В нее переносится показатель строки 120, т.к. суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квартал следующего налогового периода.

строки 120 и 121 Приложения 5 к Листу 02 не заполняются

стр. 120 Приложения 5 к Листу 02 = стр. 070 Приложения 5 к Листу 02стр. 121 Приложения 5 к Листу 02 не заполняется

стр. 120 Приложения 5 к Листу 02 = стр. 310 Листа 02 * стр. 040 Приложения 5 к Листу 02 / 100стр. 121 Приложения 5 к Листу 02 не заполняется

стр. 120 Приложения 5 к Листу 02 = стр. 310 Листа 02 * стр. 040 Приложения 5 к Листу 02 / 100стр. 121 Приложения 5 к Листу 02 = стр. 120 Приложения 5 к Листу 02

Налогоплательщики сдают декларации по итогам каждого отчетного и налогового периода.

Отчетными периодами для организаций, уплачивающих квартальные авансы, являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Для организаций, выбравших порядок ежемесячной платы авансов по фактической прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до 11 месяцев.

Декларации по итогам отчетного периода предоставляются в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода.

Сроки сдачи налоговой декларации по итогам отчетного периода

Таблица № 1. Сроки сдачи декларации в зависимости от способа уплаты авансов

Отчетный период Ежеквартальные авансы Ежемесячные авансы по фактической прибыли
Январь 28.02.2019
Февраль 28.03.2019
Март 29.04.2019
I квартал 2019 29.04.2019
Апрель 28.05.2019
Май 28.06.2019
Июнь 29.07.2019
Полугодие 2019 29.07.2019
Июль 28.08.2019
Август 30.09.2019
Сентябрь 28.10.2019
9 месяцев 2019 28.10.2019
Октябрь 28.11.2019
Ноябрь 28.12.2019
Декабрь

Декларацию по налогу на прибыль за 2018 год необходимо сдать до 28 марта 2019 года.

Декларацию по налогу на прибыль за 2019 год необходимо сдать до 30 марта 2019 года.

Штрафы за несвоевременное представление декларации:

  • 1 000 руб. – если не представлена годовая декларация, но налог уплачен вовремя либо несвоевременно представлена «нулевая» декларация;
  • 5% от суммы, подлежащей уплате по декларации за каждый месяц просрочки, но не более 30% в целом и не менее 1 000 руб. – если налог не уплачен;
  • 200 руб. – если несвоевременно представлена декларация (расчет по налогу) по итогам отчетного периода.

Ответственность

Несвоевременная подача декларации по налогу на прибыль является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Налоговая ответственность за несвоевременное представление деклараций установлена статьей 119 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2014 года из текста этой статьи исключена категория «налогоплательщик» (п. 13 ст. 10 Закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ). Поэтому в настоящее время налоговая инспекция может оштрафовать за такое правонарушение любую организацию, которая должна сдавать отчетность по налогу на прибыль, но по какой-либо причине не исполнила эту обязанность. В том числе и налогового агента.

Налоговый учет

Внимание!Приложение нужно заполнять и представлять в налоговый орган только в составе декларации за I квартал и за налоговый период (календарный год).

По строке 010 автоматически указывается остаток неперенесенного убытка, который имеется у организации на начало налогового периода. При этом сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка.

Внимание!По строкам 010-130 не включаются убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 %, а также убытки от реализации или иного выбытия акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.

Внимание!Если декларацию подает ответственный участник КГН, то по строкам 010-130 не нужно отражать убытки участников группы, исчисленные в периодах до их вхождения в состав этой группы.

Строки 135 и 136 предназначены для отражения убытков от завершенных сделок по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.

По строке 140 отражается налоговая база, исходя из которой и рассчитывается сумма убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель строки 140 равен значению строки 100 Листа 02 налоговой декларации. При этом следует помнить, что сумма убытка, которая отражается по строке 150, не может быть больше показателя, который отражен по строке 140.

По строке 151 указывается убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами. Сумма по строке 151 не должна превышать 20 % суммы убытка, отраженного по строке 135.

Внимание!Строки 160 и 161 заполняют только в годовой декларации. По строке 160 отражается остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода, а строка 161 рассчитывается автоматически как разница между строками 136 и 151.

Внимание!Лист 03 нужно заполнять применительно к каждому решению организации о распределении доходов от долевого участия. Поэтому если в течение отчетного (налогового) периода организация выплачивает дивиденды на основании нескольких решений, то лист 03 (разделы А и В) придется заполнить несколько раз.

По каждому виду полученных доходов заполняется отдельный Лист 04.

По реквизиту «Вид дохода» следует выбрать и указать код дохода от «1» до «7».

По строке 010 указывается соответствующая выбранному виду дохода налоговая база, т.е. сумма дохода.

По строке 020 отражаются доходы, которые уменьшают налоговую базу.

По строке 030 автоматически указывается соответствующая выбранному коду вида дохода налоговая ставка.

стр. 040 = (стр. 010 — стр. 020) * стр. 030 / 100

Внимание!Строки 050 и 060 заполняются в том случае, если по реквизиту «Вид дохода» указан код «4». В строке 050 отражается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами РФ и засчитанная в уплату налога на прибыль в предыдущем отчетном периоде. По строке 060 отражается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога на прибыль в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

При этом организации, получающие дивиденды от иностранных организаций, не вправе уменьшить сумму налога на прибыль, указанную по строке 040 с кодом «4», на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

По строке 070 отражаются суммы начисленного налога за предыдущие отчетные периоды.

стр. 080 = стр. 040 — стр. 050 — стр. 060 — стр. 070

Порядок заполнения Листа 05 зависит от того, какой выбран код по реквизиту «Вид операции».

Если организация осуществляет операции с ценными бумагами и ПФИ, не обращающимися на организованном рынке, то выбирается код вида операции «1». При осуществлении операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, необходимо указать код вида операции «2».

По строке 010 указывается выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, и внереализационные доходы, полученные по операциям с ПФИ, не обращающимися на организованном рынке.

По строке 011 отражаются доходы от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости). Доходы определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной организации покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной организации эмитентом (векселедателем).

Внимание!Строка 011 при выборе вида операции с кодом «3» не заполняется.

По строке 012 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, (не) обращающихся на организованном рынке, ниже (расчетной) минимальной цены с учетом предельного отклонения цен.

Внимание!Строка 012 при выборе вида операции с кодом «3» не заполняется.

По строке 013 отражаются доходы организации по операциям с необращающимися ПФИ.

Внимание!Строка 013 при выборе вида операции с кодом «2» не заполняется.

По строке 014 отражается общая сумма отклонений фактических цен необращающихся ПФИ от их расчетной стоимости, увеличенной на 20 %.

Внимание!Строка 014 при выборе вида операции с кодом «2» не заполняется.

По строке 020 указывается общая сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, а также внереализационных расходов по операциям с ПФИ, не обращающимися на организованном рынке.

По строке 021 указывается сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходов, связанных с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

Внимание!Строка 021 при выборе вида операции с кодом «3» не заполняется.

По строке 022 отражается сумма отклонений фактических цен приобретения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, от расчетных цен с учетом предельного отклонения цен.

Внимание!Строка 022 при выборе вида операции с кодом «3» не заполняется.

По строке 023 отражаются расходы организации по операциям с необращающимися ПФИ.

Внимание!Строка 023 при выборе вида операции с кодом «2» не заполняется.

По строке 024 отражается общая сумма отклонений фактических цен необращающихся ПФИ от их расчетной стоимости, уменьшенной на 20 %.

Внимание!Строка 024 при выборе вида операции с кодом «2» не заполняется.

стр. 040 = стр. 010 — стр. 020

По строке 050 отражается корректировка прибыли (убытка).

По строке 060 автоматически отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю.

стр. 060 = стр. 040 – стр. 050

По строке 080 указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

По строке 100 автоматически исчисляется налоговая база как разница показателей, отраженных по строкам 060 и 080.

стр. 100 = стр. 060 – стр. 080

Положительная сумма по строке 100 включается в показатель по строке 100 Листа 02 декларации.

По реквизиту «Код валюты» указывается код валюты, в которой определяется величина прибыли (убытка) КИК.

Внимание!Показатели в строках 090-100, 160-210 указываются в рублях, показатели в других строках отражаются в валюте.

По строке 010 отражается величина прибыли (убытка) до налогообложения по данным финансовой отчетности КИК.

По строке 020 отражается общая сумма доходов и расходов, не учитываемых при определении прибыли (убытка) КИК.

По строке 030 отражается общая сумма корректировки прибыли (убытка) КИК.

Внимание!Если значения показателей по строкам 010-030 отрицательные, то они указываются со знаком «минус».

стр. 040 = стр. 010 – стр. 020 – стр. 030

По строке 050 указывается сумма промежуточных дивидендов, выплаченных КИК в течение финансового года и принимаемая в уменьшение прибыли (увеличение убытка).

По строке 060 указывается сумма дивидендов, выплаченных КИК в календарном году, следующем за годом, за который составлена финансовая отчетность и принимаемая в уменьшение прибыли (увеличение убытка).

По строке 070 указывается величина распределенной прибыли КИК.

Внимание!Строка 070 заполняется КИК, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица или юридическим лицом, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале.

стр. 080 = стр. 040 – стр. 050 – стр. 060

стр. 080 = стр. 040 – стр. 070

По строке 090 указывается средний курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ и определяемый за период, за который составляется финансовая отчетность КИК.

стр. 100 = стр. 080 * стр. 090

Внимание!Строки 110-210 не заполняются в случае, если значение показателя строки 100 не превышает:- 50 млн. руб. при расчете прибыли за 2015 год,- 30 млн. руб. при расчете прибыли за 2016 год,- 10 млн. руб. при расчете прибыли за 2017 и последующие годы.

Перенос убытков на будущее

Внимание!Строку 040 заполняют как организации, применяющие метод начисления, так и организации, использующие кассовый метод признания доходов и расходов. Первая категория организаций указывает по этой строке общую сумму косвенных расходов по данным налогового учета (ст. 318 НК РФ), а организации, которые работают по кассовому методу, отражают сумму признаваемых расходов (кроме внереализационных) (ст. 273 НК РФ).

Из показателя строки 040 необходимо выделить составляющие, которые подлежат расшифровке в отдельных строках 041-055.

По строке 041 указываются суммы начисленных налогов и сборов, страховых взносов.

Внимание!Строки 042-043 заполняются в том случае, если учетной политикой организации предусмотрено использование амортизационной премии (ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ). При этом по строке 042 указывают расходы на капитальные вложения по нормативу 10 % от первоначальной стоимости основных средств, а по строке 043 – расходы на капитальные вложения по нормативу 30 % от первоначальной стоимости основных средств.

Внимание!Строка 045 заполняется только теми организациями, которые используют труд инвалидов. В этом случае организации указывают здесь расходы на их социальную защиту (п.п. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Внимание!По строке 046 отражают расходы только общественные организации инвалидов и организации, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов (п.п. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По строке 047 указывают расходы на приобретение права на земельные участки (п. 1-4 ст. 264.1 НК РФ), а по строкам 048 — 051 приводится расшифровка указанных по строке 047 расходов в зависимости от способа признания их в целях налогообложения.

По строкам 052-055 отражают расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262, ст. 267.2 НК РФ).

По строке 059 указывается стоимость приобретения или создания реализованных имущественных прав.

По строке 060 необходимо указать расходы, связанные с реализацией, а также цену приобретения или создания имущества, доходы от реализации которого отражены по строке 014 Приложения 1 к Листу 02.

Внимание!Строку 061 заполняют в том случае, если предприятие было реализовано как имущественный комплекс. В этом случае по этой строке отражается стоимость его чистых активов.

Внимание!Строки 070-071 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. При этом по строке 070 указываются расходы, связанные с приобретением, реализацией, выбытием, погашением ценных бумаг (п. 14-17 ст. 280 НК РФ). Строку 071 заполняют в том случае, если организация приобретала ценные бумаги и цена приобретения превышала максимальную или расчетную цену. В этом случае здесь отражается сумма этого отклонения.

Внимание!Строки 072–073 заполняют любые организации – не профессиональные участники рынка ценных бумаг. В строке 072 нужно указать расходы, связанные с приобретением, реализацией, выбытием, погашением ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В строке 072 – сумму отклонения от максимальной или расчетной цены.

Строка 080 заполняется автоматически путем переноса итоговой суммы расходов по операциям, отраженным в строке 350 Приложении 3 к Листу 02.

По строке 090 отражается часть убытка по объектам обслуживающих производств и хозяйств, полученного в предыдущих годах, при этом только та часть убытка, которая уменьшает базу в текущем отчетном (налоговом) периоде (ст. 275.1 НК РФ).

По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ) и учтенная ранее по строке 060 Приложения 3 к Листу 02.

По строке 110 отражается часть убытка от реализации права на земельный участок (п.п. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ).

Если организация приобрела предприятие как имущественный комплекс, то по строке 120 она должна отразить часть стоимости деловой репутации, относящейся к расходам текущего периода (п.п. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Последствия прекращения производства по делу о банкротстве

Строка 130 рассчитывается автоматически как сумма признанных расходов, отраженных по строкам: 010, 020, 040, 059-070, 072, 080-120.

По строкам 131 — 134 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

По строке 135 указывается метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике для целей налогообложения.

По строке 200 организации указывают общую сумму внереализационных расходов, а в строках 201-206 – их отдельные виды. Если организация несла только внереализационные расходы, перечисленные по строкам 201-206, показатель по строке 200 будет равен сумме этих строк. Если у организации были и другие внереализационные расходы, то показатель по строке 200 будет больше общей суммы расходов по строкам 201-206.

Внимание!Строку 206 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

По строкам 300-302 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. К таким убыткам относятся убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, а также суммы безнадежных долгов.

Строки 400–403 нужно заполнять, если в прошлых годах организация переплатила налог на прибыль и делает перерасчет налоговой базы. При этом сначала необходимо заполнить строки 401-403, а строка 400 рассчитывается автоматически путем их суммирования.

По реквизиту«Код валюты» указывается код валюты, в которой исчисляются доходы и расходы КИК.

Внимание!Показатели в строках 060-070, 100-120 указываются в рублях, показатели в других строках отражаются в валюте.

По строке 010 указывается сумма, включающая выручку КИК от реализации и иного выбытия ценных бумаг и внереализационные доходы, полученные по операциям с ПФИ, не обращающимися на организованном рынке.

— по строке 011 — доходы КИК от операций по реализации и иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

— по строке 012 — сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг от минимальной (расчетной) цены с учетом предельного отклонения цен;

— по строке 013 — доходы по операциям с необращающимися ПФИ;

— по строке 014 — общая сумма отклонений фактических цен необращающихся ПФИ от их расчетной стоимости, увеличенной на 20%.

По строке 020 указывается общая сумма расходов КИК, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг и ПФИ, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

— по строке 021 — сумма расходов КИК, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг;

— по строке 022 — сумма отклонений фактических цен приобретения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, от расчетных цен с учетом предельного отклонения цен;

— по строке 023 — расходы КИК по операциям с необращающимися ПФИ;

— по строке 024 — общая сумма отклонений фактических цен необращающихся ПФИ от их расчетной стоимости, уменьшенной на 20%.

стр. 030 = стр. 010 – стр. 020

стр. 040 = стр. 041 – стр. 042

— суммы доходов от реализации ценных бумаг в пользу контролирующего лица, исключаемые из прибыли (убытка) КИК (строка 041);

— суммы расходов на приобретение ценных бумаг, доходы от реализации которых исключаются из прибыли (убытка) КИК (строка 042).

стр. 050 = стр. 030 – стр. 040

По строке 060 указывается средний курс валюты государства постоянного местонахождения КИК к российскому рублю, установленный ЦБ РФ.

стр. 070 = стр. 050 * стр. 060

Внимание!Строки 080-120 не заполняются в случае, если сумма показателей строки 140 Раздела Б2 Листа 09 и строки 070 Раздела Б3 Листа 09, заполненных в отношении данной КИК, не превышает:- 50 млн. руб. при расчете прибыли за 2015 год,- 30 млн. руб. при расчете прибыли за 2016 год,- 10 млн. руб. при расчете прибыли за 2017 и последующие годы.

По строке 080 указывается сумма убытка (части убытка), полученного КИК в прошлых налоговых периодах, уменьшающего налоговую базу за отчетный налоговый период. Данный показатель переносится из строки 140 Приложения № 1 к Листу 09 с кодом «2», заполненного в отношении данной КИК.

Внимание!Если значение показателя по строке 050 отрицательное, то по строке 080 указывается ноль.

стр. 090 = стр. 050 — стр. 080

стр. 100 = стр. 090 * п. 10 Раздела А Листа 09 / 100 * стр. 060

Строка 110 заполняется в случае, если участие налогоплательщика в КИК является косвенным и реализовано через организации, являющиеся контролирующими лицами этой КИК и признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации. По ней отражается величина прибыли КИК, подлежащая учету при налогообложении у этих контролирующих лиц.

стр. 120 = стр. 100 — стр. 110

По реквизиту «Операции, по которым производится расчет (код)» указывается код, соответствующий категории операций, по которым производится расчет суммы убытка. При этом код «2» выбирается, если Приложение 1 составляется в отношении убытков по операциям с ценными бумагами и ПФИ, код «1» — в отношении иных видов деятельности.

Внимание!Данный реквизит заполняется только налогоплательщиками, определяющими прибыль КИК по правилам 25 главы НК РФ «Налог на прибыль организаций».

По строке 010 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода.

По строке 020 указывается совокупная сумма убытка, полученного КИК за три финансовых года, предшествующих 1 января 2015 года, по данным финансовой отчетности.

По строкам 030-120 показываются убытки КИК, образовавшиеся после 1 января 2015 года по годам их образования, начиная с самого раннего, которые могут быть перенесены на будущие периоды и учтены при определении налоговой базы.

Лист 05. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)

Приложение 2 к декларации заполняют налоговые агенты, которые выплачивают гражданам доходы от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также доходы по ценным бумагам российских эмитентов. То есть организации, которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со статьей 226.

Если организация не обязана сдавать декларацию по налогу на прибыль, но она является налоговым агентом в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ, нужно сдать расчет по налогу на прибыль в минимальном составе:

  • приложение 2 к декларации.

Об этом сказано в пункте 1.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Заполнять приложение нужно при выплате доходов по ценным бумагам российских эмитентов, а также доходов:

  • по операциям с ценными бумагами;
  • по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • по операциям РЕПО с ценными бумагами;
  • по операциям займа ценными бумагами.

В приложении должны быть отражены сведения о гражданине, суммы доходов и налогов, удержанных с доходов, а также другая аналогичная информация. Приложение 2 нужно составлять на каждого гражданина, которому были выплачены доходы. Это следует из пунктов 17.1–17.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Если сведения о доходах, выплаченных физлицам, отражены в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль, то дублировать эти сведения в справках по форме 2-НДФЛ не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 29 января 2015 г. № 03-04-07/3263 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе письмом ФНС России от 2 февраля 2015 г. № БС-4-11/1443 и размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»).

Пример заполнения расчета по налогу на прибыль налоговым агентом

ООО «Альфа» применяет упрощенку. В уставном капитале организации участвуют:

  • российская организация ООО «Торговая фирма «Гермес»» (20%);
  • физическое лицо – Александр Владимирович Львов (80%).

В марте 2016 года «Альфа» начислила и выплатила дивиденды за 2015 год в общей сумме 200 000 руб. Дивиденды распределены следующим образом:

  • ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%);
  • А.В. Львов – 160 000 руб. (200 000 руб. × 80%).

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ выплаты дивидендов российским организациям облагаются налогом на прибыль по ставке 13 процентов. Исполняя обязанности налогового агента, бухгалтер «Альфы» рассчитал и перечислил в бюджет налог на прибыль с дивидендов «Гермеса». Сумма налога – 5200 руб. (40 000 руб. × 13%). Дивиденды, выплаченные Львову, налогом на прибыль не облагаются.

28 апреля 2016 года «Альфа» представила в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль, состоящую из следующих разделов:

  • титульного листа с указанием кода по местонахождению (месту учета) – 231;
  • подраздела 1.3 раздела 1, составленного по виду платежа 1, где отражены суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и сроки их перечисления;
  • листа 03, где отражена общая сумма выплаченных дивидендов, ее распределение между учредителями, а также указаны сведения об организации – получателе дивидендов.

Поскольку форма декларации не предполагает отражения дивидендов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, бухгалтер руководствовался письмом ФНС России от 26 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2964 и указал эту сумму по строке 091 раздела А листа 03.

Приложение 2 к декларации «Альфа» не подает. Несмотря на то что она является налоговым агентом, дивиденды участников ООО не перечислены в статье 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 17.1 приказа ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Ситуация: как отразить в декларации по налогу на прибыль дивиденды, начисленные участнику ООО – физическому лицу (резиденту)? Участник уступил право на получение дивидендов сторонней организации.

Заполните декларацию в общем порядке. То, что участник ООО отказался от дивидендов в пользу третьего лица, значения не имеет.

Получение дохода

Если участник поручил перечислить причитающиеся ему дивиденды сторонней организации, то это не означает, что он не получил облагаемого дохода. В рассматриваемой ситуации он распорядился этим доходом. То есть сначала признал свое право на дивиденды, а потом уступил его третьему лицу. Поэтому сумму дивидендов нужно включить в расчет налоговой базы по НДФЛ. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Датой фактического получения дохода будет дата, когда дивиденды перечислили на счет третьего лица по распоряжению участника (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). С суммы дивидендов нужно удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая отчетность

Общую сумму дивидендов к распределению отразите в строке 001 листа 03 (раздел А) декларации по налогу на прибыль. Дивиденды, начисленные участнику – физическому лицу (резиденту), учтите при заполнении строк 030 и 090 листа 03 (раздел А). В расчет других показателей налоговой декларации эти дивиденды не включайте.

Приложение 2 к декларации на данного участника не составляйте. Сведения о дивидендах укажите в справке по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485.

Это следует из положений пунктов 1.7, 1.8 и 11.2.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Следует отметить, что, если участниками ООО являются только физические лица, при выплате им дивидендов подавать декларацию по налогу на прибыль не нужно.

Внимание!Строки 020–022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Если организация таковой не является, то строки не заполняются.

Внимание!Строки 023–024 заполняют организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, но получающие доход от реализации, выбытия и погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В строке 024 отдельно отражается сумма отклонения от минимальной расчетной цены, если сделка была совершена вне организованного рынка ценных бумаг.

Внимание!Строку 027 заполняют только в случае продажи предприятия как имущественного комплекса.

По строке 030 автоматически указывается суммарный показатель выручки по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02.

Строка 040 рассчитывается автоматически как сумма всех доходов от реализации, отраженных по строкам: 010, 020, 023, 027 и 030.

Строки 100-106 предназначены для отражения внереализационных доходов. При этом в строке 100 указывается общая сумма внереализационных доходов, а в строках 101-106 – отдельные виды этих доходов. Следует учесть, что организации могут получать внереализационные доходы, не указанные по строкам 101–106. В этом случае показатель по строке 100 будет больше суммы показателей строк 101–106.

Внимание!При заполнении приложения с кодом «2» по строкам 030-120 указываются положительные значения, обратные отрицательным значениям показателей строки 050 Раздела Б3 Листа 09 за соответствующий год.

По строке 130 указывается величина прибыли КИК, принимаемая для целей налогообложения.

Внимание!При заполнении приложения с кодом «1» показатель по строке 130 равен показателю строки 130 Раздела Б1 Листа 09 или показателю строки 170 Раздела Б2 Листа 09 (в зависимости от способа определения прибыли КИК).

Внимание!При заполнении приложения с кодом «2» показатель по строке 130 равен показателю строки 050 Раздела Б3 Листа 09.

Внимание!Если показатели указанных строк имеют отрицательные значения (в налоговом периоде КИК получен убыток), то по строке 130 указывается ноль.

По строке 140 указывается сумма убытка прошлых лет, полученного КИК, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. При этом показатель по строке 140 не может быть больше показателя строки 130.

стр. 150 = стр. 010 — стр. 140

Внимание!Если в Разделе Б1 Листа 09 отражен убыток КИК, то остаток убытка по строке 150 включает показатель строки 010 и сумму убытка, отраженную по строке 130 Раздела Б1.

Внимание!Если в Разделе Б2 Листа 09 отражен убыток КИК, то остаток убытка по строке 150 включает показатель строки 010 и сумму убытка, отраженную по строке 170 Раздела Б2.

Внимание!Если в Разделе Б3 Листа 09 отражен убыток КИК, то остаток убытка по строке 150 включает показатель строки 010 и сумму убытка, отраженную по строке 050 Раздела Б3.

— с ценными бумагами (в т. ч. дивиденды по акциям),

— с производными финансовыми инструментами,

— РЕПО с ценными бумагами,

— займа ценными бумагами.

Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, составляются только за налоговый период.

В этих сведениях налоговые агенты указывают данные о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов.

В поле «Справка №» указывается порядковый номер справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом.

В поле «Дата составления» указывается дата (число, месяц, год) составления справки.

Внимание!При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях «Справка №» и «Дата составления» указывается номер ранее представленной справки и новую дату ее составления.

В поле «Тип» при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичной справки по умолчанию проставляется «00», при представлении уточненной (корректирующей) справки указывается номер корректировки «01», «02» и так далее. При представлении справки, аннулирующей ранее представленную, указывается код «99».

В подразделе «Персональные данные физического лица — получателя доходов» справки отражаются данные о физическом лице — получателе дохода.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже зависит от вашего региона (77 город Москва)

Ваш регион был определен автоматически. Вы всегда можете сменить его, воспользовавшись переключателем в верхнем левом углу страницы.

Ставка налога, зачисляемого в бюджет г.Москвы, составляет 18 процентов.

— от 05.03.2003 № 12 «Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций, использующих труд инвалидов»;

— от 05.07.2006 № 31 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций — резидентов особой экономической зоны — технико-внедренческого типа «Зеленоград»;

— от 23.01.2013 № 2 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций — резидентов технополисов, технологических парков и индустриальных парков»;

— от 26.06.2013 № 34 «Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций, осуществляющих на территории города Москвы производство автомобилей».

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector